我国执行《企业会计准则第18号--所得税》的企业(目前主要是上市公司和部分大型国有企业),必须使用“资产负债表债务法”,以保证会计信息的质量。

采用资产负债表债务法时:

应交所得税=应纳税所得额×税率(公司注册

应纳税所得额:税前会计利润±纳税调整增加(减少)额

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

借记“所得税费用(当期所得税和递延所得税)”、“递延所得税负债(负债减少数)”、“递延所得税资产(资产增加数)”,贷记“应交税费-应交所得税(当期所得税)”、“递所得税负债(负债增加数)”、“递延所得税资产(资产减少数)”。

前者所得税费用只包括了永久性差异对所得税的影响,而时间性差异对所得税的影响则递延到以后各期。后者所得税费用既包括了永久性差异对所得税的影响,又包括了暂时性差异对所得税的影响。

懿藜butterfly13:马老师,请用最简单的语言,解释下应付税款法和资产负债表债务法的区别?

马靖昊:我给应付税款法、资产负债表债务法各设计个情景吧,应付税款法充分体现了咱会计人表里如一地听税务的话,"所得税费用"与"应交税费-应交所得税"完全一致;而资产负债表债务法表现出咱会计人的纠结,交税时不敢不听税务的,但做账时发泄一下,坚决不同意将所得税费用调整得与应交税费一致,因此,就整出了递延所得税资产、递延所得税负债两个科目。

但为什么就不听税务局的呢?听它的话多好啊,也不用整出递延所得税资产、递延所得税负债两个科目了。

就因为会计不听税务的话,所以就有了如下的说法:从企业的资金占用角度来看,企业递延所得税负债项目如有余额,相当于占用税务局的钱,这会在短期内减少公司现金流的流出,相当于一笔融资,对企业有利;企业递延所得税资产项目如有余额,相当于当期向税局多交了税,以后虽然会抵扣少交点税,但对公司资金是一种占用。

其实这些都是准则制定者们人为虚幻出来的!第一,在现实中,税务局怎么会让你占用它的钱呢?第二,在现实中,你向税务局多交了税就多交了税,以后的抵扣只是你人为去计算出来的。

真是自己将自己整复杂了!

其实在会计准则中,真没有必要采用资产负债表债务法,用一个应付税款法又简单又OK,现在整出一个递延所得税负债,不就是所谓的“少交纳”的税费吗?你会计上非得要将所得税费用多计,只好预提一个递延负债出来;同样的道理,整出一个递延所得税资产,不就是所谓的“多交纳”的税费吗?你会计上非得将所得税费用少计,只好设计一个递延资产科目出来。

这样吧,再打一个比喻,采用资产负债表债务法,“递延所得税资产”和“递延所得税负债”好比“应交税费-应交所得税”的替身,比如应交税费为100万元,税务说可以少交30万元,无非是用递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万元,反之,税务说要多交30万元,无非是用递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万元。不管多交少交,会计上的所得税费用都是100万元。

会计分录为:

少交时

借(增):所得税费用 100

贷(增):应交税费-应交所得税 70

递延所得税负债 30

多交时

借(增):所得税费用 100

递延所得税资产 30

贷(增):应交税费-应交所得税 130

会计上你为什么就非得不听话,你还搞替身,少交时,所得税费用就不记70万,多交时,所得税费用就不记130万,我就记100万!你税务上算你的"应交税费-应交所得税",我会计上算我的"所得税费用",但到底气死谁呢?税务可无所谓,该怎么收还是怎么收!但会计上却人为复杂起来了,出现的递延所得税费用就是所谓的递延所得税资产,出现递延所得税收益就是所谓的递延所得税负债。

吖瑜-YU-:正好有疑惑,百度都百度都百度不出答案,在马老师的微博中一查,立马看到。

青春的雨意:太精辟了!马老师还能再精辟点不?

马靖昊:好的,递延所得税资产:好人终有好报吗?就怕你等不到那一天;递延所得税负债:出来混的,迟早要还的。

请叫我过儿12138:最近在做报表分析,可是累了我一个星期,当时就对所得税,递延所得税神马的不理解,自从加了马老师微博,神清气爽!吃嘛嘛香,身体倍儿棒!

正是由于有递延所得税资产项目,净利润有时会出现大于利润总额的情况。因为所得税费用可能为负数。企业亏损时,如果预期有足额应纳税所得额可弥补亏损并经税局认可,可确认递延所得税资产并减少所得税费用,这样,所得税费用可能为负数,净利润自然大于利润总额。

真是没事搞出事来啊!大家所有的纠结都可以归结到《企业会计准则第18号--所得税》准则,是它规定了我国采用资产负债表债务法进行所得税会计核算,要是采用应付税款法就没有这么多破事了。

我一直倡导在税务处理上采用应付税款法,不提倡采用资产负债表债务法。

施伟-纪录感悟:马老师,您的观点如能影响实践,那是对中国经济最大的贡献!

马靖昊:我相信有这么一天!也就是未来咱们会计上不但有权管好"所得税费用"科目,也有权管好"应交税费"科目,这两个科目是由会计说了算,当然,没权时,就听税务的吧!这样,“所得税费用”与“应交税费”两者之间就没有差异了,那有递延所得税资产、递延所得税负债这些科目来折腾啊。

最后给大伙再提一条小建议:大家采用资产负债率分析企业的偿债能力时,最好剔除长期待摊费用、递延所得税资产等项目,原因是它们没个卵用,无任何变现能力。即资产负债率=负债总额/(资产总额-长期待摊费用-递延所得税资产),这样,更能真实反映企业的负债水平和偿债能力。